Вопрос-ответ по охране труда

Вопрос: Работники организации заняты на работах с вредными условиями труда, в связи с чем им выплачивается надбавка к заработной плате. Помимо этого организация на основании коллективного договора выплачивает данным работникам дополнительную компенсацию за вредные условия труда. Являются ли с 2010 г. суммы дополнительных надбавок к заработной плате и компенсационных выплат за вредные условия труда объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование?

 

Ответ: С 01.01.2010 вступают в силу отдельные положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, в частности для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование будут являться те выплаты и вознаграждения работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, которые назначаются согласно трудовым договорам.

В соответствии со ст. 146 Трудового кодекса РФ оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, производится в повышенном размере.

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). С учетом данных положений ТК РФ заработная плата работников, занятых на работах с вредными условиями труда, должна состоять из двух составных частей: непосредственного вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. Компенсация и стимулирующие выплаты являются элементами оплаты труда.

Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, если выплачиваемую надбавку к заработной плате рассматривать как компенсационную выплату, то данная выплата является объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, поскольку является выплатой в денежной форме за работу с вредными условиями труда.

Следует также отметить, что Минфин России (см. Письмо от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, направленное нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 18.10.2007 N ГИ-6-04/793@) считает, что данная выплата (надбавка к заработной плате) не является по своей сути компенсационной выплатой по смыслу ст. 164 ТК РФ.

Статьей 164 ТК РФ установлено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Минфин России в названном Письме отмечает, что доплаты к заработной плате работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 ТК РФ, а направлены на повышение размера оплаты труда работников, занятых на работах с вредными условиями труда, как это предусмотрено ст. 147 ТК РФ.

Если придерживаться данной позиции Минфина России, то указанная надбавка к заработной плате, не являясь какой-либо компенсационной выплатой, не подпадает под действие нормы, предусмотренной пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212, и должна облагаться страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии со ст. 219 ТК РФ каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Таким образом, компенсационные выплаты, выплачиваемые за работу с вредными условиями труда, устанавливаются в силу законодательства РФ и связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, но, принимая во внимание положения пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, с 2010 г. подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, которые не подлежат обложению страховыми взносами).

Одновременно следует отметить, что в настоящее время (до вступления в силу Закона N 212-ФЗ) некоторые суды приходят к выводу, что на суммы дополнительных компенсационных выплат за вредные условия труда, выплачиваемых помимо повышенной заработной платы, не начисляется единый социальный налог, а следовательно, и не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 27.07.2009 N Ф09-5313/09-С3, ФАС Поволжского округа от 12.05.2009 N А55-9200/2008, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 N Ф03-2484/2009).

В Законе N 212-ФЗ наиболее четко регламентирован вопрос о том, что страховые взносы с сумм дополнительных компенсаций за вредные условия труда уплачиваться должны, в связи с чем суды, по-видимому, изменят свою позицию.

В связи с изложенным сумма дополнительной надбавки к заработной плате и дополнительная компенсационная выплата за вредные условия труда с 2010 г. будут являться объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

 

Д.И.Покшан
Пенсионный фонд РФ