Вопрос-ответ по охране труда

 

Вопрос: Организация выдает своим работникам, задействованным на работах с вредными условиями труда, молоко сверх установленной нормы, что предусмотрено условиями коллективного и трудовых договоров. Облагается ли НДФЛ стоимость молока, выдаваемого в пределах нормы? Облагается ли НДФЛ стоимость молока, выдаваемого сверх нормы? Необходимо ли со стоимости молока, выдаваемого сверх нормы, уплачивать взносы в ПФР, ФСС РФ, ФОМС?

 

Ответ: Статьей 219 Трудового кодекса РФ установлено, что если работник занят на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда, то он имеет право на компенсации, установленные в соответствии с ТК РФ, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором.

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Нормы бесплатной выдачи молока работникам установлены в Приложении N 1 "Нормы и условия бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, которые могут выдаваться работникам вместо молока" (далее - Нормы) к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (далее - Приказ).

В соответствии с п. 4 Норм норма бесплатной выдачи молока составляет 0,5 литра за смену независимо от продолжительности смены.

Из содержания п. 2 Норм следует, что бесплатное молоко выдается работникам только в дни фактической занятости последних на работах с вредными условиями труда.

Следует обратить внимание, что в ТК РФ не установлены признаки и критерии вредных условий труда.

Вместе с тем Приложением N 3 к Приказу определен Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов (далее - Перечень).

При этом Минфин России в Письмах от 22.10.2009 N 03-03-06/1/679, от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104 по сути указал на то, что наличие вредных производственных факторов, указанных в Перечне, должно подтверждаться аттестацией рабочих мест. При этом указанная аттестация должна подтверждаться заключением органа государственной экспертизы условий труда.

Как следует из содержания п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Статьей 208 НК РФ установлен перечень доходов, относимых НК РФ к доходам, облагаемым НДФЛ, к которым относится вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При этом следует учитывать, что согласно Письмам Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192, ФНС России от 12.09.2005 N 04-1-03/644а стоимость молока или других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания, бесплатно выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц согласно п. 3 ст. 217 НК РФ. Данный вывод подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2007 по делу N А11-2308/2006-К2-19/223).

Таким образом, очевидно, что выдача молока в пределах установленной нормы при условии признания в установленном порядке вредных условий труда не будет облагаться НДФЛ.

Учитывая, что в п. 3 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, осуществляемых в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, размер компенсации, выплачиваемой сверх установленных норм, не подпадает под действие п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Следовательно, молоко, выдаваемое работникам сверх установленных норм, является для работников доходом, полученным в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определена п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам.

В соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия, и с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Из анализа названной нормы следует, что страховые взносы со стоимости молока, выданного в пределах нормы, не уплачиваются.

Таким образом, молоко, полученное работниками сверх установленных Норм, является доходом работников, полученным ими в натуральной форме, и подлежит налогообложению по ставке 13%. При этом со стоимости молока, выдаваемого сверх нормы, также следует уплачивать взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.

 

Е.А.Башарин
Юридическая компания "Юново"