Вопрос-ответ по охране труда

 

Вопрос: Подлежит ли налогообложению НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве?

 

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регулируется положениями гл. 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ (освобождаемых от налогообложения НДФЛ), установлен ст. 217 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Вместе с тем п. 3 ст. 217 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Таким образом, вопрос о порядке налогообложения НДФЛ пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве, зависит от квалификации указанных пособий, а именно от того, является ли пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое в связи с несчастным случаем на производстве, компенсационной выплатой, установленной действующим законодательством, связанной с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Поскольку НК РФ не содержит определения понятия "компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей", согласно п. 1 ст. 11 НК РФ указанный термин применяется в том значении, в каком он используется в трудовом законодательстве.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

Работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (ст. 22 ТК РФ).

Кроме того, ст. 184 "Гарантии и компенсации при несчастном случае на производстве и профессиональном заболевании" ТК РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается работнику в соответствии с ТК РФ, а также положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) и ст. ст. 12 - 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию".

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ обеспечение по страхованию осуществляется в виде пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховым случаем согласно ст. 229.2 ТК РФ является несчастный случай на производстве, если он произошел с застрахованным или иным лицом, подлежащим обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 процентов его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 9 Закона N 125-ФЗ).

Таким образом, выплаты работнику в виде пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве подпадают под понятие компенсации, установленное трудовым законодательством, поскольку они направлены на возмещение вреда, причиненного здоровью в связи с несчастным случаем на производстве, а также расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию работника.

Соответственно, пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве НДФЛ не облагаются.

Аналогичной позиции придерживался и Минфин России (Письма от 20.09.2005 N 03-05-01-04/275, от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263).

Вместе с тем в дальнейших разъяснениях по данному вопросу позиция Минфина России изменилась. Так, в Письмах Минфина России от 05.04.2007 N 03-04-06-01/111, от 06.06.2007 N 03-04-05-01/181, от 19.11.2007 N 03-04-05-01/370, от 19.11.2007 N 03-04-06-01/397, от 22.02.2008 N 03-04-05-01/42, от 17.06.2009 N 03-04-06-01/139, от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 (доведено до нижестоящих органов Письмом ФНС России от 18.06.2009 N ШС-17-3/121@) содержатся прямо противоположные выводы.

По мнению финансового ведомства, из содержания п. 1 ст. 217 НК РФ напрямую следует, что в число не облагаемых НДФЛ доходов не включены пособия по временной нетрудоспособности. Обложению НДФЛ не подлежат только пособия по беременности и родам, а иные пособия по временной нетрудоспособности, в том числе и выплачиваемые в связи с несчастным случаем на производстве, облагаются НДФЛ в общем порядке.

Данную позицию поддерживает и ФНС России (Письмо от 16.03.2007 N 04-1-02/193).

Арбитражная практика по данному спорному вопросу в настоящее время не сложилась.

Таким образом, с учетом более поздних разъяснений финансового ведомства пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве подлежат налогообложению НДФЛ.

 

К.В.Анатолити
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса