Вопрос-ответ по охране труда

 

Вопрос: При производстве продукции работник организации получил травму по вине работодателя. Работнику был возмещен материальный ущерб, но работник обратился еще и в суд с иском о возмещении ему морального вреда. Суд требование работника удовлетворил, и организация выплатила ему установленную судом сумму. Следует ли возмещение работнику морального вреда учитывать в целях исчисления налога на прибыль, а также облагать НДФЛ?

 

Ответ: Статьей 151 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

В соответствии с Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 20.12.1994 N 10 под моральным вредом понимаются нравственные или физические страдания.

Согласно ст. 237 Трудового кодекса РФ моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

В ст. 164 ТК РФ указано на то, что под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей.

Таким образом, такие затраты (компенсации) удовлетворяют требованиям п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Минфин России в Письме от 28.12.2005 N 03-05-01-04/405 разъяснил, что компенсации, выплачиваемые работодателем в соответствии со ст. 219 ТК РФ, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Налоговые органы поддерживают мнение Минфина России по данному вопросу. В Письме ФНС России от 01.02.2006 N 04-1-02/56@ указано, что выплата организацией компенсации морального вреда, причиненного работнику в результате травмы на производстве, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Причем под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

При этом в соответствии с позицией Минфина России (Письмо от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6) возмещение морального вреда не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда и поэтому не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций. По мнению Минфина России, применение нормы пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, согласно которой к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы на возмещение причиненного ущерба, в данном случае необоснованно (поскольку возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного материального ущерба и не отвечает условиям п. 1 ст. 252 НК РФ).

Вместе с тем сложившаяся судебная практика в подавляющем большинстве свидетельствует о том, что расходы на возмещение морального вреда могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом суды указывают на п. 1 ст. 265 НК РФ, позволяющий при расчете налога на прибыль учитывать расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.10.2006 N А38-635-4/178-2006).

Таким образом, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов по данным вопросам, а также сложившуюся арбитражную практику, компенсацию за причиненный моральный вред налогом на доходы физических лиц облагать не надо, а правомерность включения расходов на возмещение морального вреда в состав налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

 

Ю.М.Лермонтов
Минфин России